Beskattning av Amerikanska tillgångar i Sverige, inkl. pensionsformer

Relaterade sidor:

• 🇸🇪 Skatter i Sverige, Skatteverket – jandp.biz/inv/finplan/taxes/se/

Summering av skapligt med research (framför allt KEY2603SK-C, men också KEY2603SK-B, KEY2603SK-D; OBS! (desktop-)lokala referenser, ej denna site)

Sammanfattning: Beskattning och deklaration (USA/Sverige)

* Förutsätter att du är amerikansk medborgare och att arbetet utförts i offentlig tjänst.
** På grund av “Saving Clause” i Art. 1 beskattar USA sina medborgare ändå, men måste ge avräkning för svensk skatt eftersom Sverige har beskattningsrätten enligt Art. 22.

1. IRA & Artikel 22 (Slasktratten): Eftersom en IRA ofta inte anses vara en “pensionsförsäkring” enligt svenska regler, hamnar den i Artikel 22. Detta innebär att Sverige har den exklusiva rätten att beskatta inkomsten. Som amerikansk medborgare beskattas du dock alltid i USA, men USA måste då (enligt Artikel 23) ge dig avräkning för den skatt du betalat i Sverige.
2. Roth IRA – Den svaga länken: Detta är det mest ofördelaktiga kontot för dig i Sverige. USA ser uttaget som skattefritt, men Sverige ser det som en utländsk kapitaldepå och beskattar löpande utdelningar och realisationsvinster med 30 %. Eftersom USA:s skatt är 0 %, har du ingen amerikansk skatt att kvitta den svenska skatten mot.
3. Skatteverket och 401(k): Till skillnad från IRA, brukar en 401(k) som ligger kvar hos arbetsgivaren accepteras som en tjänstepension (Artikel 19). Då betalar du skatt i USA först, och Sverige ger dig avräkning för den amerikanska skatten.
4. Omräkning: Kom ihåg att alla belopp i den svenska deklarationen ska anges i SEKbaserat på årets genomsnittskurs, medan den amerikanska deklarationen kräver USD.

KEY2404SKV

En äldre referens är Skatteverket FL202400996257 KEY2404SKV:

Hej,

Gällande fråga 1)
Pensions från socialförsäkringen beskattas enbart i landet från vilket det betalas ut, har du således socialförsäkringspension från USA men är bosatt i Sverige så ska du beskattas enbart i USA för den och Sverige ska undanta dig från beskattning. Som bosatt i Sverige har du dock en informationsskyldighet gällande dina världsvida inkomster, så du behöver fortfarande ta med pensionen som en övrig upplysning i Sverige varje år för att informera oss om den.

Gällande fråga 2)
Det som är avgörande om pensionen ska omfattas av samma bestämmelse som ovan är om den omfattas av landets socialförsäkring eller inte. Om den inte är en socialförsäkringspension så ska den beskattas enbart i landet du har din skatterättsliga hemvist.

Med vänliga hälsningar

Andreas

Se även ERS, TCDRS, TRS nedan för mer relaterat till “fråga 2”.

Mer från KEY2603SK-C:

Förslag på text till “Övriga upplysningar”:

Tre saker att tänka på innan du skickar in:

1. Omvandling till SEK: Du måste själv räkna om dina utbetalningar till svenska kronor.
   Använd Riksbankens genomsnittliga växelkurs för året.
2. Skatteverket kan ställa frågor: Det är inte ovanligt att Skatteverket ber om underlag
   (t.ex. dina amerikanska 1099-blanketter) för att bekräfta att det rör sig om Social
   Security eller offentlig tjänst. Ha dessa redo digitalt.
3. Progression: Även om dessa inkomster är skattfria, kan de (teoretiskt) påverka
   skattesatsen på dina svenska inkomster. I praktiken märks detta oftst bara om du har
   stora övriga inkomster i Sverige.

Ny tabell INKLUSIVE brokerage accounts, and US Banks (checking, savings. money market, …)

1. Form 1116 (Foreign Tax Credit): This is your most important tool. You will file this with your Form 1040 to claim credit for the Swedish taxes you pay on:
   • Your Swedish Pensions.
   • The capital gains/dividends in your IRA/Roth IRA (since Sweden taxes these first under Art. 22).
   • The interest in your US Bank Accounts (since Sweden taxes this first under Art. 11).
2. Form 8833 (Treaty Disclosure): It is highly recommended to file this form to explicitly tell the IRS you are claiming a treaty position (e.g., that Sweden has the primary right to tax your IRA/Bank interest, or that your Social Security is exempt from Swedish tax).
3. The “Rollover” IRA Trap: Because Sweden taxes the internal growth(dividends/realized gains) and the US taxes the total withdrawal, you may have a “timing mismatch.” You pay Swedish tax every year as gains occur, but you only get the US credit years later when you actually take the money out.
4. FBAR (FinCEN 114): Remember, you do not report your Vanguard, Texas ERS/TRS, or US Bank accounts on the FBAR. You only report your Swedish bank accounts, Swedish ISK, and Swedish private/occupational pensions if the total exceeds $10,000 at any point.

Utdrag från Lag (1994:1617) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater [www4.skatteverket.se/rattsligvagledning/edition/2026.4/2790.html]

Article 19

Pensions and annuities

1. Subject to the provisions of Article 20 (Government service) and of paragraph 2 of this Article, pensions and other similar remuneration in consideration of past employment and annuities derived and beneficially owned by a resident of a Contracting State shall be taxable only in that Contracting State.

2. Notwithstanding the provisions of paragraph 2 of Article 20, pensions (including the Swedish “allmän tilläggspension”) and other benefits paid out under provisions of the social security or similar legislation of a Contracting State to a resident of the other Contracting State or a citizen of the United States shall be taxable only in the first-mentioned State.

3. The term “annuities” as used in this Article means a stated sum paid periodically at stated times during life or during a specified or ascertainable number of years, under an obligation to make the payments in return for adequate and full consideration (other than services rendered or to be rendered).

4. a) In determining the taxable income of an individual who renders personal services and who is a resident of a Contracting State but not a national of that State, contributions paid by, or on behalf of, such individual to a pension or other retirement arrangement that is established and maintained and recognized for tax purposes in the other Contracting State shall be treated in the same way for tax purposes in the first-mentioned State as a contribution paid to a pension or other retirement arrangement that is established and maintained and recognized for tax purposes in that first- mentioned State, provided that:

(i) contributions were paid by, or on behalf of, such individual to such arrangement before he became a resident of the first-mentioned State; and

(ii) the competent authority of the first-mentioned State agrees that the pension or other retirement arrangement generally corresponds to a pension or other retirement arrangement recognized for tax purposes by that State.

b) A pension or other retirement arrangement is recognized for tax purposes in a State if the contributions to the arrangement would qualify for tax relief in that State.

Article 20

Government service

1. a) Remuneration, other than a pension, paid by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State.

b) However, such remuneration shall be taxable only in the other Contracting State if the services are rendered in that State and the individual is a resident of that State who

(i) is a citizen of that State; or

(ii) did not become a resident of that State solely for the purpose of rendering the services.

2. a) Any pension paid by, or out of funds created by, a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that State or subdivision or authority shall be taxable only in that State.

b) However, such pension shall be taxable only in the other Contracting State if the individual is a resident of, and a citizen of, that State.

3. The provisions of Articles 14 (Independent personal services), 15 (Dependent personal services), 16 (Directors’ fees), 18 (Artistes and athletes) and 19 (Pensions and annuities) shall apply to remuneration and pensions in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof.

4. Notwithstanding paragraph 2, Sweden shall not tax a pension, paid by the U.S. Government to Swedish citizens and residents (and those beneficiaries entitled to survivors benefits), if the relevant individual was hired prior to 1978 by the U.S.

Government to work for the United States embassy in Stockholm or the United States consulate general in Gothenburg and was covered under the United States Civil Service Retirement pension plan.

ERS, TCDRS, TRS

Viktiga detaljer för ERS, TCDRS och TRS:

• Beskattningsrätt: Eftersom dessa är pensioner från arbete i USA (källstaten), har USA den primära rätten att beskatta dem. Sverige har dock också rätt att beskatta dem då du är bosatt här.
• Dubbelbeskattning: Du betalar skatt i USA (ofta via källskatt eller deklaration) och tar upp inkomsten som “Utländsk pension” i din svenska deklaration. Du begär sedan avräkning i Sverige för den skatt du betalat till USA.
• Skatteavtalet (Artikel 19/20): Om du arbetade för en myndighet (t.ex. statlig skola eller län) kan pensionen i vissa fall anses vara för “offentlig tjänst”. Enligt skatteavtalet ska sådan pension ofta endast beskattas i USA, förutsatt att du är amerikansk medborgare. Detta är en fördel för dig som dubbel medborgare.
• WEP (Windfall Elimination Provision): Eftersom ERS/TRS-tjänstepensioner ofta baseras på arbete där du inte betalat Social Security-avgifter, kan de utlösa en minskning av din amerikanska Social Security-utbetalning.

Praktisk hantering av ERS/TRS i Sverige

När du deklarerar dessa i Sverige, kontrollera om din tjänst var offentlig (Governmental Service). Om den var det, och du är amerikansk medborgare, kan du ofta yrka på att den helt ska undantas från beskattning i Sverige enligt artikel 19(2) i skatteavtalet, precis som med Social Security.

Extrakt från www4.skatteverket.se/download/18.7433fa3716e1e22be701c79b/1698823570791/HFD%202019%20ref%2013.pdf:

13. Av 11 kap. 1 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, framgår att pension och andra inkomster som erhålls på grund av tjänst som huvudregel ska tas upp som intäkt i inkomstslaget tjänst.

Amerikansk 401(k)-plan

Den inbetalning som görs av arbetsgivaren till en arbetsgivaradministrerad amerikansk pensionsplan (401(k)-plan) är en skattepliktig tjänsteinkomst för den anställda. Enligt Högsta förvaltningsdomstolen infaller beskattningstidpunkten inte vid arbetsgivarens inbetalning till planen utan vid en senare tidpunkt när pensionskapitalet förs över till ett s.k. IRA-konto (i form av ett bankkonto i eget namn) (Skatteverkets rättsfallskommentar Beskattningstidpunkten för pension från USA om HFD 2019 ref. 13). [www4.skatteverket.se/rattsligvagledning/edition/2024.1/324006.html]

IRA (amerikanskt pensionsparkonto)

Ett privat pensionssparande på ett IRA-konto i form av ett bankkonto i eget namn (Individual Retirement Arrangement) beskattas enligt Skatteverket inte som pension eftersom den inte ryms inom inkomstskattelagens definition av pension (10 kap. 5 § IL). Tillgångarna på ett sådant konto beskattas som inkomst av kapital. Läs mer om såväl löpande kapitalbeskattning som kapitalvinstbeskattning vid avyttring av tillgångar. Läs mer om IRA-konto i form av ett bankkonto i Skatteverkets rättsfallskommentar. [www4.skatteverket.se/rattsligvagledning/edition/2024.1/326259.html#:~:text=Ett%20privat%20pensionssparande%20p%C3%A5%20ett,beskattas%20som%20inkomst%20av%20kapital.]